隨著跨國交易變得日益頻繁,企業時時須面臨跨境交易可能須支付扣繳稅款的情形,也希望能在合規範圍內減輕其稅務成本,因此,各種租稅優惠申請儼然已成為大家考量的重點,而除了適用租稅優惠之條件外,申請退稅之期限也至關重要。

我國現行退稅期間規定於稅捐稽徵法第28條,該條文於2021年進行修正,對於因適用法令、認定事實、計算或其他原因之錯誤,致溢繳稅款者,退稅期間由原本的五年修正為十年,此修正主要是為了配合行政程序法第131條有關人民公法上之請求權,除法律另有規定外,因十年間不行使而消滅之規定。


因應上開申請退稅期間之修正,財政部於今年也開始針對各項審查或是認定原則中,部分租稅優惠之申請期限,由原訂的五年改為十年,值得大家多加留意,以下為主要常見的租稅優惠請求權時效修正之規定:

「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」第6點(2023年5月29日修正並自當日生效):其申請期限(申請日與取得收入之日)由原本五年延長為十年。如生效日案件請求權時效已超過五年但未滿十年者,仍可適用該修正後之規定期限提出申請。

●「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」第15點(2023年10月13日修正並自當日生效):在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業,取得我國來源所得(即所得稅法第8條之勞務報酬、租賃所得、營業利潤、競技、競賽、機會中獎之獎金或給與及其他收益等),應由扣繳義務人於給付時依規定之扣繳率扣繳稅款部分,該外國營利事業可自取得收入之日起算十年內(修正前為五年內),檢附帳簿文據等證明文件,向稽徵機關申請減除該收入之相關成本、費用,以核實計算其所得額並退還溢扣繳稅款。

但須提醒,修正生效時取得收入尚未逾五年者,始可適用此修正後十年之規定;故若修正生效時外國營利事業取得收入已逾五年者,仍須適用修正生效前五年之規定。

司法實務多認為有關退還溢繳稅款之規定具有公法上不當得利性質,故賦予公法上之請求權為十年,納稅義務人除多留意租稅優惠之適用外,亦必須留意時效規定,以避免權益之喪失。

安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華口述,記者楊文琪採訪整理)

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